Определение налоговой базы и ставки НДС при выполнении работ

nalog2019

Моментом определения налоговой базы по НДС является дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ. Если акт подписан в 2019 году, НДС начисляют по ставке 20%. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения. Налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ). Налоговые ставки по федеральным налогам, к которым относится НДС, устанавливаются НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ). Значит, при исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ. Так, в общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в 2018 году применялась налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ общая ставка НДС повышена с 18% до 20%. Эти изменения действуют с 1 января 2019 года по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с этой даты.

В пункте 2 статьи 272 НК РФ сказано, что датой осуществления материальных расходов в виде работ и услуг производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком, применяющим метод начисления, акта приемки-передачи работ (услуг). В комментируемом письме момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ финансисты увязывают с датой подписания акта сдачи-приемки работ. По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ или день их оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Пункт 3 статьи 168 НК РФ предписывает выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня выполнения работ. Акт сдачи-приемки работ подтверждает сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения. Унифицированной формы для акта сдачи-приемки работ нет. При заключении договора партнеры (заказчик и исполнитель) разрабатывают и согласовывают форму или образец акта выполненных работ самостоятельно, однако обязательно нужно учесть, что в нем должны быть отражены все необходимые для первичных документов реквизиты. Ведь на основании акта выполненных работ исполнитель будет отражать в учете выручку, а заказчик – проводить расходы. В частности, акт приемки выполненных работ должен содержать: наименование документа; дату составления; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; измеритель факта хозяйственной жизни (в натуральном и/или денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение сделки, операции и за правильность оформления свершившегося события; личные подписи и их расшифровки. Дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком является моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость и срока выставления счета-фактуры за выполненные работы. Ставка налога по Кодексу Другой вопрос, по какой ставке исчислять НДС, если работы выполнены в 2018 году, а акт заказчик подписал только в 2019. Согласитесь, что причины могут быть разные – от технических особенности электронного документооборота до нерасторопности заказчика. Еще в определении КС РФ от 15.05.2007 № 372-О-П сформулирована такая позиция. Налоговая ставка – это обязательный элемент налогообложения. Произвольно ее применять, а именно изменять размер в большую или меньшую сторону или отказаться от ее применения, налогоплательщик не имеет права. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2009 № 13893/08 тоже отметил, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять преду- смотренную налоговым законодательством ставку налога. Множество таких решений принимали и арбитражные суды (см., например, постановления АС Поволжского округа от 19.05.2016 № Ф06-8124/16 по делу № А65-22061/2015, АС Северо-Западного округа от 29.06.2016 № Ф07-4597/16 по делу № А56-52419/2015 и др.). Следовательно, при установлении факта выполнения работ с 1 января 2019 года компания обязана исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Источник: Бухгалтерия